（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與單位管理費(fèi)用

1.“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”科目的核算范圍分別是什么？

解答：按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！皢挝还芾碣M(fèi)用”科目核算事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。

按照上述規(guī)定，行政單位不使用“單位管理費(fèi)用”科目，其為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)同時(shí)使用“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”科目，其業(yè)務(wù)部門開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，其本級(jí)行政及后勤管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入“單位管理費(fèi)用”科目。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際，確定本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用劃分的具體會(huì)計(jì)政策。

2.基本支出列“單位管理費(fèi)用”，項(xiàng)目支出列“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，這樣處理是否正確嗎？

解答：不能這樣簡(jiǎn)單區(qū)分，應(yīng)該按照“單位管理費(fèi)用”和“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”的核算范圍區(qū)分（范圍定義見上一問），例如單位物業(yè)費(fèi)用是項(xiàng)目支出，但屬于單位管理費(fèi)用核算范圍。

3.事業(yè)單位的工資需要分為管理人員和業(yè)務(wù)人員分別核算嗎？

解答：應(yīng)當(dāng)區(qū)分，建議將開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)機(jī)器輔助活動(dòng)的各業(yè)務(wù)部門發(fā)生的工資記入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，本級(jí)行政及后勤管理部門發(fā)生的工資以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的工資記入“單位管理費(fèi)用”。

4.某學(xué)校人員配備緊張，所有人員包括財(cái)務(wù)人員均從事教學(xué)工作，如何區(qū)分人員分別記入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”？

解答：建議可按照主要從事的工作業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及單位對(duì)應(yīng)崗位設(shè)置是專業(yè)技術(shù)崗還是管理崗來(lái)劃分。

5.事業(yè)單位可否不區(qū)分“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”？

解答：財(cái)政部2019年發(fā)布了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度分別設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”，做好費(fèi)用的劃分和歸集，為未來(lái)成本核算打好基礎(chǔ)。

6.單位對(duì)在職職工發(fā)放的未休假補(bǔ)貼如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

解答：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用”，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)入“行政支出/事業(yè)支出—基本支出—工資福利支出—其他工資福利支出”

（二）待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用

1.待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的區(qū)別是什么？

解答：三個(gè)科目的對(duì)方科目都和費(fèi)用有關(guān)，都計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。區(qū)別在于會(huì)計(jì)要素歸屬不同。

（1）待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于資產(chǎn)類科目，核算單位已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。“待攤費(fèi)用”是核算分?jǐn)偲谙拊?年（含1年）以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”是核算分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。

（2）預(yù)提費(fèi)用屬于負(fù)債類科目，核算單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用。

2.待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用常見經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理有哪些？

（1）待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

①發(fā)生費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“待攤費(fèi)用/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，貸記“財(cái)政撥款收入”等；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“行政支出”等，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”等。

②每期分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等，貸記“待攤費(fèi)用/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

【案例】某醫(yī)院支付大型設(shè)備一年期維保費(fèi)用120 000元，在1年內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

實(shí)際支付時(shí)

借：待攤費(fèi)用     120 000

貸：銀行存款     120 000

每月攤銷時(shí)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 10 000

貸：待攤費(fèi)用        10 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

實(shí)際支付時(shí)

借：事業(yè)支出      120 000

貸：資金結(jié)存      120 000

每月攤銷時(shí)不記賬

（2）預(yù)提費(fèi)用

①預(yù)提每期租金費(fèi)用等：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等，貸記“預(yù)提費(fèi)用”；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。實(shí)際支付時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記“財(cái)政撥款收入”等；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“行政支出”等，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”等。

【案例】某單位采用租金后付方式租用辦公場(chǎng)所一年，合同約定每月租金5 000元，合同期滿后一次性支付租金60 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

每月預(yù)提租金

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用  5 000

貸：預(yù)提費(fèi)用  5 000

實(shí)際支付租金

借：預(yù)提費(fèi)用      60 000

貸：銀行存款  60 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

預(yù)提租金時(shí)不記賬

實(shí)際支付租金

借：事業(yè)支出     60 000

貸：資金結(jié)存  60 000

②事業(yè)單位按照規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“單位管理費(fèi)用”，貸記“預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)”；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)”，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余—項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)”。實(shí)際使用計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”。

【案例】2019年4月，某單位預(yù)提科研項(xiàng)目管理費(fèi)50 000元。2019年5月，實(shí)際使用計(jì)提的科研項(xiàng)目管理費(fèi)2 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

提取項(xiàng)目管理費(fèi)

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用                                  50 000

貸：預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)  50 000

使用計(jì)提的管理費(fèi)

借：預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)  2 000

貸：銀行存款                                          2 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

提取項(xiàng)目管理費(fèi)

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)   50 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)   50 000

使用計(jì)提的管理費(fèi)

借：事業(yè)支出                    2 000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 2 000

③單位按規(guī)定從財(cái)政科研項(xiàng)目中計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等，貸記“預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”等；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

實(shí)際使用計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等。使用計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本金額，借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等；同時(shí)，按照相同的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”，貸記“累計(jì)盈余”。

同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下，按照實(shí)際支付的金額，借記“事業(yè)支出”等支出科目下的“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存”“財(cái)政撥款預(yù)算收入”等。

【案例】2019年4月，某事業(yè)單位從財(cái)政科研項(xiàng)目預(yù)提項(xiàng)目管理費(fèi)50 000元。2019年5月，通過財(cái)政直接支付方式用預(yù)提的項(xiàng)目管理費(fèi)支付科研人員績(jī)效獎(jiǎng)金2 000元。2019年8月，購(gòu)買項(xiàng)目用固定資產(chǎn)，價(jià)值8 000元，通過財(cái)政直接支付方式用預(yù)提的項(xiàng)目管理費(fèi)進(jìn)行支付。

2019年4月從財(cái)政科研項(xiàng)目預(yù)提項(xiàng)目管理費(fèi)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用           50 000

貸：預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)  50 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

不記賬

2019年5月用預(yù)提的項(xiàng)目管理費(fèi)支付科研人員績(jī)效獎(jiǎng)金

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)   2 000

貸：財(cái)政撥款收入                                   2 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出  2 000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入             2 000

2019年8月購(gòu)買固定資產(chǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：固定資產(chǎn)                         8 000

貸：財(cái)政撥款收入                  8 000

借：預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)  8 000

貸：累計(jì)盈余                                          8 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出   8 000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入              8 000

（三）其他費(fèi)用

1.單位代表本級(jí)人民政府對(duì)國(guó)家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)，與其履行出資人職責(zé)的國(guó)家出資企業(yè)之間不存在股權(quán)投資關(guān)系，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—投資》（以下簡(jiǎn)稱2號(hào)準(zhǔn)則）所稱“股權(quán)投資”，是指政府會(huì)計(jì)主體持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國(guó)際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、企業(yè)股權(quán)投資等。政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定對(duì)本級(jí)政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)進(jìn)行核算。

根據(jù)國(guó)務(wù)院和地方人民政府授權(quán)、代表本級(jí)人民政府對(duì)國(guó)家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)的單位，與其履行出資人職責(zé)的國(guó)家出資企業(yè)之間不存在股權(quán)投資關(guān)系，其履行出資人職責(zé)的行為不適用2號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，不作為單位的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過單位賬戶對(duì)國(guó)家出資企業(yè)投入貨幣資金，納入本單位預(yù)算管理的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》中“其他費(fèi)用（支出）”科目相關(guān)規(guī)定處理；不納入本單位預(yù)算管理的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》中“其他應(yīng)付款”科目相關(guān)規(guī)定處理。

2.單位按規(guī)定出資成立非營(yíng)利法人單位，如事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：?jiǎn)挝话匆?guī)定出資成立非營(yíng)利法人單位，如事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等，不適用2號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，出資時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照出資金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”等科目。單位應(yīng)當(dāng)對(duì)出資成立的非營(yíng)利法人單位設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

【案例】某事業(yè)單位A，按照上級(jí)部門要求依規(guī)出資成立一個(gè)非營(yíng)利法人單位基金會(huì)B，出資金額1 000 000元，通過財(cái)政直接支付方式進(jìn)行支付。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他費(fèi)用                1 000 000

貸：財(cái)政撥款收入         1 000 000 

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：其他支出                   1 000 000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入     1 000 000

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