《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規(guī)定，單位以掛靠方式經(jīng)營的，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以被掛靠人為納稅人。

　　回看本案，劉某以被掛靠人名義與虛開發(fā)票的公司簽訂虛假合同，并通過被掛靠人對公賬戶向虛開發(fā)票公司支付款項，虛開發(fā)票的受票方為被掛靠人，最后虛開的發(fā)票亦由被掛靠人抵扣稅款?？梢?，自始至終，該案中對外發(fā)生法律效力的主體都是被掛靠人，掛靠人劉某對外均以被掛靠人名義開展經(jīng)營活動，并通過被掛靠人財務作核算和納稅，其行為的法律后果應當由被掛靠人承擔，故該案的責任主體應當為被掛靠人，不管其對劉某的違法行為是否知情。

　　被掛靠人因為掛靠人的發(fā)票違法行為補繳稅款、罰款后，可以向掛靠人追償。多個司法裁判對此已予以明確，只是認定的追償比例不同。　

　　雖然被掛靠人可以向掛靠人追償，但其損失并不能完全通過民事訴訟得到彌補。另外，被掛靠人還可能面臨受到聯(lián)合懲戒甚至被追究刑事責任的后果。因此，企業(yè)要謹慎面對掛靠經(jīng)營，如果采取這種經(jīng)營形式，必須加強對掛靠人的合規(guī)管理，嚴格審查掛靠人提供的發(fā)票。

　　參與掛靠的各方應當從各方面做好包括增值發(fā)票虛開風險在內的風險防范工作，起碼要做到以下幾點：

　　1. 簽訂書面協(xié)議。在協(xié)議中明確掛靠方和被掛靠方的權利義務，尤其是明確掛靠方以被掛靠方名義對外經(jīng)營過程中所應承擔的具體法律責任和民事責任，保證一旦發(fā)生糾紛，可以最大程度上保護被掛靠方的權益。

　　2. 保證合法開具發(fā)票。掛靠經(jīng)營，在開具發(fā)票時首先在形式上應當具備3個要件：一是掛靠方以被掛靠方名義向受票方實際銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務；二是被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票，相關內容與實際相符；三是被掛靠方向受票方收取了相應的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)。

　　3. 加強審核管控。被掛靠方應當在嚴格調查審核掛靠方經(jīng)營實力、守法情況、信譽情況的前提下，對掛靠方經(jīng)營業(yè)務實施全流程審核監(jiān)控，包括審核其客戶的資質、信譽、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力等，并嚴格審核與所取得發(fā)票相關的合同、付款方式、發(fā)貨地點、業(yè)務合理性等，最大限度避免取得虛開發(fā)票的風險。

守法依規(guī)