筆者在征管工作中發(fā)現(xiàn)，對于固定資產(chǎn)的稅會差異，企業(yè)一般都比較關(guān)注計稅基礎(chǔ)、折舊年限等，往往忽視了計提折舊的起始期差異。

　　《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊。企業(yè)所得稅法第十一條第二款第一項則規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，不得計算折舊扣除。同時，企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條第二款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。

　　通過對比上述規(guī)定可以看出，會計上計提折舊的起始期，為新增固定資產(chǎn)的次月，強(qiáng)調(diào)的是“新增”；而稅收上計算折舊的起始期是固定資產(chǎn)投入使用的次月，強(qiáng)調(diào)的是“投入使用”。這意味著，如果企業(yè)新增固定資產(chǎn)當(dāng)月即投入使用，則不存在稅會差異；如果企業(yè)新增固定資產(chǎn)當(dāng)月并未投入使用，將會導(dǎo)致稅會差異的存在。

　　舉例來說，甲公司2021年11月新購進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備，不含稅金額為480萬元，并于2021年12月投入使用，采用直線法計提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。假設(shè)甲公司選擇分年度計算折舊，那么，這種情況下，甲公司會計上從2021年12月開始計提折舊，2021年折舊金額為480÷（10×12）×1=4（萬元），稅務(wù)上則是從2022年1月開始計算折舊，2021年折舊金額為0。因此，在2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲公司須納稅調(diào)增4萬元。

　　企業(yè)如果選擇適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，仍要注意，計算稅前扣除的時間，與會計處理上的計提折舊時間，可能也有差異。

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，企業(yè)2018年1月1日~2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。這即是業(yè)界統(tǒng)稱的“固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策”?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）又將該政策的執(zhí)行期限，延長至2023年12月31日。

　　有些企業(yè)誤以為，應(yīng)在新購進(jìn)固定資產(chǎn)的次月，計算一次性稅前扣除。但其實，計算一次性稅前扣除的時間，與稅法上關(guān)于計算折舊起始期的要求是一致的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）第二條規(guī)定，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。這意味著，如果企業(yè)新購進(jìn)固定資產(chǎn)當(dāng)月未投入使用，其固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理，將與會計處理存在差異。

　　接上例，對該機(jī)器設(shè)備，甲公司如果選擇適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，那么，應(yīng)在2022年度計算稅前扣除。這種情況下，2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，仍然需要納稅調(diào)增4萬元。2022年，會計上應(yīng)計提折舊480÷10=48（萬元），可稅前扣除金額為480萬元，企業(yè)應(yīng)納稅調(diào)減480-48=432（萬元）。如果甲公司在2021年12月就一次性稅前扣除480萬元，無疑將產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

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