《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）明確，高新技術(shù)企業(yè)是在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，能夠形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

　　從上述規(guī)定看，《管理辦法》對企業(yè)的法人實(shí)體要求，其實(shí)有兩層含義。

　　第一層是具有民事主體資格。

　　這要求主體能夠以自己的名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，并以自己的名義承擔(dān)相應(yīng)法律后果。而分支機(jī)構(gòu)，是由企業(yè)法人為實(shí)現(xiàn)其職能而在總部之外設(shè)立的，可以自己的名義進(jìn)行民事活動，但是不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的非法人組織，主要包括分公司、營業(yè)部、辦事處等。從不能夠獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任角度來看，分支機(jī)構(gòu)并不屬于可以申請認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的范疇。

　　第二層則強(qiáng)調(diào)，是依法在中國境內(nèi)注冊成立的居民企業(yè)。

  　　“居民企業(yè)”這個概念，來自企業(yè)所得稅法：除了可以依照我國法律、法規(guī)在境內(nèi)成立以外，還可以是按照外國法律注冊但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的企業(yè)。

　　對于依法在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）成立的企業(yè)，當(dāng)然屬于居民企業(yè)；有外資成分的中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)，按照外商投資法等法律法規(guī)的規(guī)范，也可以屬于居民企業(yè)。這兩類企業(yè)，可以申請認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

　　但是，依照外國法律注冊成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)，雖然也是居民企業(yè)，卻不屬于“在中國境內(nèi)注冊成立”，不符合申請認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的要求。例如，由中國內(nèi)地企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為控股投資者，在中國以外的地區(qū)或國家注冊的境外中資控股企業(yè)，即便其符合相應(yīng)條件，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，可判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)，然而，由于該企業(yè)并不屬于在中國境內(nèi)注冊成立的企業(yè)，也就不具備申請為高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)條件。

　　實(shí)務(wù)中，一些高新技術(shù)企業(yè)在中國境內(nèi)開展跨地區(qū)經(jīng)營，以總分支機(jī)構(gòu)的形式，跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)。對于這類跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)如何享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠呢？

　　企業(yè)所得稅法第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。而對于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理，適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）的規(guī)定，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”。

　　根據(jù)上述規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，將收支匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算，那么，企業(yè)在享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策時，分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)該是以同一法人主體的名義，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

　　值得注意的是，我國企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存相關(guān)備查資料。在享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠時，留存?zhèn)洳橘Y料由總機(jī)構(gòu)按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》第37項(xiàng)“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”的要求，在年度納稅申報(bào)前全面歸集、整理并認(rèn)真研判，在完成匯算清繳后，將相應(yīng)資料歸集和整理完畢，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

　　筆者提醒，如果分支機(jī)構(gòu)按照規(guī)定可以獨(dú)立享受優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)歸集并留存相關(guān)備查資料。比如，對于設(shè)立在西部地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)，如果可以享受西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么，應(yīng)由該分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)歸集并留存相關(guān)備查資料，并同時將其留存?zhèn)洳橘Y料的清單提供總機(jī)構(gòu)匯總。

　　實(shí)務(wù)中還有一種特殊情形是，高新技術(shù)企業(yè)存在來源于境外分支機(jī)構(gòu)的所得。這種情況下，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)規(guī)則，并結(jié)合境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)的具體含義來看，企業(yè)來源于境外的所得，可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號）規(guī)定，自2017年1月1日起，明確在現(xiàn)行分國（地區(qū)）別不分項(xiàng)抵免方法的基礎(chǔ)上，增加不分國（地區(qū)）別不分項(xiàng)的綜合抵免方法，從而擴(kuò)大抵免層級，促進(jìn)了利用外資與對外投資相結(jié)合。

　　也就是說，對高新技術(shù)企業(yè)來源于境外分支機(jī)構(gòu)的所得，可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

　　實(shí)務(wù)中，一些以總機(jī)構(gòu)的名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，既無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，又無法按規(guī)定提供相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份。這種情況下，分支機(jī)構(gòu)將視同獨(dú)立納稅人，計(jì)算并就地按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，且其獨(dú)立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。

　　總分支機(jī)構(gòu)申請高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定時，是以居民企業(yè)的身份進(jìn)行認(rèn)定，這實(shí)際已經(jīng)包括了同一法人主體下的總分公司。那么，視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其相關(guān)數(shù)據(jù)能否并入總機(jī)構(gòu)，計(jì)算申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的指標(biāo)，后續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠呢？

　　申請高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，相關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、研發(fā)費(fèi)用等指標(biāo)，需要經(jīng)過專項(xiàng)鑒定或者審計(jì)，以保證認(rèn)定期內(nèi)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性。然而，視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營活動中發(fā)生的營業(yè)收入、人員支出和研發(fā)費(fèi)用等，需單獨(dú)核算，本身并不與總機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)進(jìn)行合并申報(bào)，這使得視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，在申請認(rèn)定過程中數(shù)據(jù)無用武之地。

　　實(shí)務(wù)中，一些納稅人不明情況，主動要求將分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定為獨(dú)立納稅人，很有可能給申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定埋下風(fēng)險隱患。對此，筆者建議，企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定申請前，要提前做好規(guī)劃，對于分支機(jī)構(gòu)究竟是否應(yīng)確認(rèn)為獨(dú)立納稅人進(jìn)行判斷，測算其數(shù)據(jù)無法納入?yún)R總范圍可能產(chǎn)生的影響。

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