好多企業(yè)支付臨時人員勞務(wù)報酬，沒有依法取得合規(guī)的票據(jù)，造成企業(yè)所得稅沒有稅前扣除。

提醒：

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號的規(guī)定，支付自然人的勞務(wù)報酬不超過500元的，也可以用收款憑證稅前扣除。

行政處罰決定書文號 蘇州稅一稽罰[2021]132號

案件名稱 蘇州市吳江區(qū)***教育中心-其他違法

處罰事由 你單位位于吳江***實驗中學(xué)（以下簡稱“***中學(xué)”）內(nèi)，實際上系吳江***實驗中學(xué)國際班性質(zhì)，非獨立的教育培訓(xùn)機構(gòu)。檢查發(fā)現(xiàn)你單位臨時外聘教師未按勞務(wù)報酬所得代扣代繳個人所得稅，明細(xì)數(shù)據(jù)如下：

 你單位上述行為未按“勞務(wù)報酬所得”稅目代扣代繳個人所得稅，違反了《中華人民共和國個人所得稅法》第一、二、三、六、八條的規(guī)定，造成應(yīng)扣未扣個人所得稅110993.80元。你單位在檢查過程中明確表示無法將應(yīng)扣未扣的個人所得稅稅款補扣入庫。因你單位將上述支付的勞務(wù)報酬作為應(yīng)付工資入賬，但未取得相應(yīng)發(fā)票，2018年度入賬155615元并列支管理費用，2019年度入賬153000元并列支管理費用，2020年度入賬390417元，應(yīng)付工資借記382694.32元，列支管理費用7722.68元。 

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十二條之規(guī)定，2018年度納稅調(diào)增155615元，你單位2018年度申報應(yīng)納稅所得額-26146.21元，你單位2018年度可彌補虧損1148270.80元，故本次調(diào)減虧損155615元，結(jié)轉(zhuǎn)2019年度可彌補虧損1018802.01元；2019年度納稅調(diào)增153000元，2019年度可彌補虧損1018802.01元，你單位2019年度申報應(yīng)納稅所得額71519.63元，本次調(diào)減虧損153000元，結(jié)轉(zhuǎn)2020年度可彌補虧損794282.38元；2020年度納稅調(diào)增7722.68元，你單位2020年申報應(yīng)納稅所得額1595751.21元，彌補虧損794282.38元，對小型微利企業(yè)不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，故本次少繳2020年度企業(yè)所得稅15816.89元。

處罰依據(jù) 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條之規(guī)定

納稅人名稱 蘇州市吳江區(qū)青云越洋教育中心

統(tǒng)一社會信用碼 52320***6342453T

納稅人識別號 52320***342453T

處罰結(jié)果 對你單位應(yīng)扣未扣2018-2020年度"勞務(wù)報酬所得"個人所得稅稅款110993.80元，現(xiàn)已無法補扣補繳的行為，擬處應(yīng)扣未扣個人所得稅款1.5倍的罰款，計166490.70元。

違法行為登記日期 2021-12-30

處罰決定書制作日期 2021-12-30

處罰機關(guān) 國家稅務(wù)總局蘇州市稅務(wù)局第一稽查局

誤區(qū)一

支付自然人的勞務(wù)報酬，不需要發(fā)票就可以稅前扣除。

糾正：

以上理解是錯誤的，支付自然人的勞務(wù)報酬，當(dāng)然需要取得勞務(wù)報酬的發(fā)票，才可以稅前扣除。

提醒：

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號的規(guī)定，支付自然人的勞務(wù)報酬不超過500元的，也可以用收款憑證稅前扣除。

誤區(qū)二

支付自然人的勞務(wù)報酬，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)稅局大廳來征收個人所得稅。

糾正：

以上理解是錯誤的，自然人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得申請代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。

提醒：

代開發(fā)票單位( 包括稅務(wù)機關(guān)和接受稅務(wù)機關(guān)委托代開發(fā)票的單位)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。

誤區(qū)三

我企業(yè)支付外部人員劉師傅勞務(wù)報酬10300元，請問代扣20%個稅的時候是按照含稅收入來計算個稅吧？

糾正：

以上理解是錯誤的，應(yīng)該按照不含稅收入計算代扣的個稅。

不含稅收入=10300/1.03=10000元

代扣的個稅=10000*（1-20%）*20%=1600元

參考1：

國家稅務(wù)總局云南省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：勞務(wù)報酬所得項目計稅依據(jù)為不含增值稅收入。計算個人所得稅時，已繳納的增值稅附征稅費，可以從不含增值稅收入中扣除后，再減除費用.

參考2：

12366北京中心答復(fù)：您好，勞務(wù)報酬所得項目計稅依據(jù)為不含增值稅收入。計算個人所得稅時，已繳納的增值稅附征稅費，可以從不含增值稅收入中扣除后，再減除費用。

誤區(qū)四

支付自然人的勞務(wù)報酬，支付方在預(yù)扣個人所得稅的時候直接乘以20%稅率計算。

糾正：

以上理解是錯誤的，需要先計算收入額，再按照稅率20%預(yù)扣個稅。

提醒：

《個人所得稅法》第六條：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。

每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；

每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

誤區(qū)五

支付自然人的勞務(wù)報酬不超過800元的，無需申報個稅。

糾正：

以上理解是錯誤的，公司作為勞務(wù)報酬的支付方，應(yīng)履行扣繳的義務(wù)。

提醒：

勞務(wù)報酬所得每次收入未超過800元的，由于計算預(yù)扣預(yù)繳時“勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算”，所以應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額為0。0并不代表不需要申報。

參考：

《個人所得稅法》規(guī)定：第四條，實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費所得：

（五）利息、股息、紅利所得；

（六）財產(chǎn)租賃所得；

（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（八）偶然所得。

誤區(qū)六

支付同一自然人的同一項目的勞務(wù)報酬，一個月內(nèi)多次取得的，每次都可以減去800元或者20%扣除。

糾正：

以上理解是錯誤的，勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

參考1：

《個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第707號）第六條第（二）項規(guī)定，勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。第十四條第（一）項規(guī)定，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

參考2：

國家稅務(wù)總局2019年12月4日互動留言“企業(yè)請老師分別在不同月份來講課，但報酬在同一個月支付的，申報個稅時是否屬于‘同一項目連續(xù)性收入’，合并在一起申報？”解答中明確，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條，勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。企業(yè)請老師分別在不同月份來講課，但報酬在同一個月支付的，屬于同一項目連續(xù)性收入，應(yīng)以一個月內(nèi)取得的收入為一次。