年末將至，不少企業(yè)計(jì)劃將自產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)作職工福利，發(fā)放給員工。一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員想當(dāng)然地認(rèn)為，因?yàn)槭怯糜诼毠じ＠?，生產(chǎn)這部分產(chǎn)品時(shí)對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。實(shí)務(wù)中，這樣做很容易給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

　　本文以一個(gè)案例提醒企業(yè)會(huì)計(jì)人員，進(jìn)行稅務(wù)處理不能想當(dāng)然，即使都用于職工福利，使用自產(chǎn)產(chǎn)品和購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品，在稅務(wù)處理上也有明顯差異。

案  例

近期，稅務(wù)部門對(duì)某服裝企業(yè)A公司開展2018年度~2020年度稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2018年10月的一份記賬憑證中，借記“應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)”67.8萬(wàn)元，貸記“原材料—面料”50萬(wàn)元，“輔助材料—服裝輔料”10萬(wàn)元，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”7.8萬(wàn)元。

經(jīng)過(guò)進(jìn)一步深入了解，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A公司為提高職工福利待遇，結(jié)合當(dāng)年天氣寒冷的特殊性，為職工定做了防寒服600件，購(gòu)進(jìn)價(jià)值56.5萬(wàn)元（含稅）的高檔防寒面料，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6.5萬(wàn)元；同時(shí)購(gòu)進(jìn)輔料11.3萬(wàn)元（含稅），對(duì)應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.3萬(wàn)元；當(dāng)年該企業(yè)同類產(chǎn)品對(duì)外銷售價(jià)格為每件1500元（含稅）。假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)。針對(duì)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A公司會(huì)計(jì)人員制作了上述憑證，并將購(gòu)進(jìn)材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

A公司的這種做法，不符合視同銷售的相關(guān)政策規(guī)定。最終，A公司按規(guī)定補(bǔ)繳了相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅。

　　對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用作職工福利，增值稅和企業(yè)所得稅都有具體規(guī)定。增值稅方面，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條列舉了八種視同銷售的情形。其中就包括，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

　　同時(shí)，企業(yè)所得稅方面，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。

　　從上述文件規(guī)定不難看出，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用作職工福利，屬于視同銷售的范疇，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入，計(jì)算相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅。

　　而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也對(duì)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用作職工福利的業(yè)務(wù)作了明確規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南明確，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》亦明確，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。

　　綜合稅法和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按該產(chǎn)品同期的市場(chǎng)公允價(jià)值確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本和費(fèi)用，并計(jì)算應(yīng)納增值稅和企業(yè)所得稅。

　　實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)與甲公司類似，誤認(rèn)為將自產(chǎn)產(chǎn)品用作職工福利，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，主要的原因是誤解了有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定。

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。為了在財(cái)務(wù)核算中反映這項(xiàng)業(yè)務(wù)，產(chǎn)生了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”這一會(huì)計(jì)明細(xì)科目，將不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從已記賬且認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，記入對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用科目。據(jù)此，企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物用于職工福利，才需要將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

　　如果是將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利，且相應(yīng)產(chǎn)品不屬于免征增值稅范疇，那么，相應(yīng)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照視同銷售的相關(guān)規(guī)定，從銷項(xiàng)稅額中抵扣，無(wú)須作轉(zhuǎn)出處理。

　　對(duì)甲公司來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)正確的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)是，借記“應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)”90萬(wàn)元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—視同銷售”79.65萬(wàn)元，同時(shí)貸記“應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額”10.35萬(wàn)元。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—視同銷售”60萬(wàn)元，“原材料—面料”50萬(wàn)元，“輔助材料—服裝輔料”10萬(wàn)元。甲公司應(yīng)補(bǔ)繳增值稅10.35-7.8=2.55（萬(wàn)元），并計(jì)算繳納相應(yīng)的滯納金。

　　該筆業(yè)務(wù)67.8萬(wàn)元的成本已于當(dāng)年計(jì)入職工福利費(fèi)，還有22.2萬(wàn)元尚未列支；相應(yīng)的收入當(dāng)年沒(méi)有確認(rèn)，同時(shí)成本也沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)，而是錯(cuò)誤地直接計(jì)入了職工福利費(fèi)。由于2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，甲公司應(yīng)主動(dòng)聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行更正申報(bào)，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅[79.65-（90-67.8）]×25%=14.36（萬(wàn)元），同時(shí)按照規(guī)定繳納相應(yīng)的滯納金。

　　實(shí)務(wù)中，從業(yè)人員既要懂得《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法，更要準(zhǔn)確掌握稅務(wù)處理的具體規(guī)定，正確核算企業(yè)應(yīng)納稅額和經(jīng)營(yíng)成本，做到遵紀(jì)守法、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、照章納稅。