視小野有話說：  

在本案例中，某某港未對2015年上半年的利潤分配行為及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，導(dǎo)致其披露的2015年半年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表及母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金、未分配利潤項(xiàng)目存在虛假記載，分別虛增16.2億元、18億元。除了在本例中中國證監(jiān)會(huì)遼寧證監(jiān)局查處的違法事實(shí)以外，遼寧證監(jiān)局對某某港申辯材料的答復(fù)對我們也有很多指導(dǎo)借鑒意義。  

某某港在申辯材料中提出如下申辯意見：  

1.某某港經(jīng)某市中級人民法院裁定，已經(jīng)進(jìn)行破產(chǎn)重整，雖然法人資格仍然存續(xù)，但現(xiàn)有股東和董監(jiān)高人員與涉案違法行為無關(guān)。  

2.根據(jù)《全國法院破產(chǎn)審判工作會(huì)議紀(jì)要》，行政罰款劣后于職工債權(quán)、有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)、普通債權(quán)受償，某某港剩余財(cái)產(chǎn)已不足清償前述優(yōu)先債權(quán)，行政罰款無須繳納。重整計(jì)劃對某某港因受理重整前的行為導(dǎo)致的行政罰款，應(yīng)適用前述規(guī)則，不予清償。請求對無須繳納情況予以查明。  

遼寧證監(jiān)局答復(fù)：  

1.雖然某某港已經(jīng)破產(chǎn)重整，但主體資格依然存在，股東和董監(jiān)高人員變化不影響對某某港的違法行為做出行政處罰。  

2.雖然重整計(jì)劃根據(jù)相關(guān)規(guī)定對罰款繳納問題做出了安排，可能影響最終的罰款收繳，但不構(gòu)成對某某港不予行政處罰的事由。  

在本案例中，某某港向股東分配18億元利潤，那么，投資者收到該筆股息、紅利投資收益是否需要繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅呢？接下來，視小野再為各位讀者朋友做一下歸納梳理：  

（一）關(guān)于居民企業(yè)之間股息、紅利投資收益  

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。  

（二）關(guān)于通過“滬港通”投資取得的股息紅利投資收益  

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕81號）第一條規(guī)定：  

1.內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票的股息紅利所得稅。  

對內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市H股取得的股息紅利，H股公司應(yīng)向中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司提出申請，由中國結(jié)算向H股公司提供內(nèi)地個(gè)人投資者名冊，H股公司按照20%的稅率代扣個(gè)人所得稅。內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市的非H股取得的股息紅利，由中國結(jié)算按照20%的稅率代扣個(gè)人所得稅。個(gè)人投資者在國外已繳納的預(yù)提稅，可持有效扣稅憑證到中國結(jié)算的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅收抵免。  

2.對內(nèi)地證券投資基金通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，按照上述規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。  

3.內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票的股息紅利所得稅。  

（1）對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。  

（2）香港聯(lián)交所上市H股公司應(yīng)向中國結(jié)算提出申請，由中國結(jié)算向H股公司提供內(nèi)地企業(yè)投資者名冊，H股公司對內(nèi)地企業(yè)投資者不代扣股息紅利所得稅款，應(yīng)納稅款由企業(yè)自行申報(bào)繳納。  

（3）內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對香港聯(lián)交所非H股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅，可依法申請稅收抵免。  

（三）關(guān)于通過“深港通”投資取得的股息紅利投資收益  

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于深港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕127號）第一條規(guī)定：  

1.內(nèi)地個(gè)人投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票的股息紅利所得稅：  

對內(nèi)地個(gè)人投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市H股取得的股息紅利，H股公司應(yīng)向中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司提出申請，由中國結(jié)算向H股公司提供內(nèi)地個(gè)人投資者名冊，H股公司按照20%的稅率代扣個(gè)人所得稅。內(nèi)地個(gè)人投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市的非H股取得的股息紅利，由中國結(jié)算按照20%的稅率代扣個(gè)人所得稅。個(gè)人投資者在國外已繳納的預(yù)提稅，可持有效扣稅憑證到中國結(jié)算的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅收抵免。  

2.對內(nèi)地證券投資基金通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，按照上述規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。  

3.內(nèi)地企業(yè)投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票的股息紅利所得稅：  

（1）對內(nèi)地企業(yè)投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。  

（2）香港聯(lián)交所上市H股公司應(yīng)向中國結(jié)算提出申請，由中國結(jié)算向H股公司提供內(nèi)地企業(yè)投資者名冊，H股公司對內(nèi)地企業(yè)投資者不代扣股息紅利所得稅款，應(yīng)納稅款由企業(yè)自行申報(bào)繳納。  

（3）內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對香港聯(lián)交所非H股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅，可依法申請稅收抵免。