視小野有話說：  

在本案例中，永安林業(yè)高管人員為完成三年業(yè)績承諾，將業(yè)績壓力層層下壓，在涉案家具項(xiàng)目未完成發(fā)貨的情況下，催促福建森源相關(guān)人員要求客戶提供初驗(yàn)單，用于提前確認(rèn)銷售收入。其采取提前確認(rèn)收入、延遲結(jié)轉(zhuǎn)成本等方式進(jìn)行財(cái)務(wù)造假手段，造成永安林業(yè)2016年年度報(bào)告的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛增營業(yè)收入27,783,954元，虛增營業(yè)成本15,842,388.69元，虛增凈利潤7,880,072.7元；造成永安林業(yè)2017年年度報(bào)告的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛增營業(yè)收入56,817,239.24元，虛增營業(yè)成本16,878,020.15元，虛增凈利潤27,436,740.1元。上市公司以及相關(guān)高管人員均被處以警告以及罰款處理。  

除了本案例中，企業(yè)出于財(cái)務(wù)造假目的進(jìn)行提前確認(rèn)收入、延遲結(jié)轉(zhuǎn)成本的處理，實(shí)務(wù)中，還有很多企業(yè)為了逃避納稅會做相反的處理，即延期確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本處理。那么，收入、成本到底該何時(shí)確認(rèn)呢？小編以企業(yè)所得稅中常見的銷售商品與提供勞務(wù)兩類收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為例：  

（一）關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)  

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。  

企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：  

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；  

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；  

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；  

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。  

符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：  

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。  

（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。  

（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。  

（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。  

（二）關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)  

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條規(guī)定：  

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本，即：  

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入  

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用  

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用  

在具體應(yīng)用時(shí)，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：  

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；  

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；  

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。