事業(yè)單位由于其職能的特殊性，導(dǎo)致一些事業(yè)單位財(cái)稅人員在企業(yè)所得稅處理上，存在一些誤區(qū)，很容易引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合筆者在實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)看，以下四個(gè)誤區(qū)需要相關(guān)財(cái)稅人員警惕。

　　實(shí)踐中，一些事業(yè)單位的財(cái)稅人員憑主觀印象認(rèn)為，事業(yè)單位的職能和性質(zhì)類似行政機(jī)關(guān)，因此不屬于企業(yè)所得稅納稅人。這顯然是錯(cuò)誤的。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三條明確，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。由此可見，事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅納稅主體。

　　與此同時(shí)，事業(yè)單位為彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，除完成專業(yè)任務(wù)外，可以組織經(jīng)營活動(dòng)，并對經(jīng)營活動(dòng)單獨(dú)設(shè)立賬戶進(jìn)行管理和核算。

　　事業(yè)單位的經(jīng)營所得是否需要繳納企業(yè)所得稅呢？答案是肯定的。因?yàn)槭聵I(yè)單位在承擔(dān)經(jīng)營職能時(shí)，從經(jīng)濟(jì)效果上看，與其他營利性法人組織并無本質(zhì)差異。按照公平課稅原則，其取得經(jīng)營所得，須納入企業(yè)所得稅征稅范圍。

　　因此，相關(guān)財(cái)稅人員應(yīng)糾正自身的錯(cuò)誤認(rèn)識，加強(qiáng)對政策的學(xué)習(xí)和掌握；當(dāng)事業(yè)單位進(jìn)行注冊登記后，應(yīng)及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記；事業(yè)單位開展日常經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)該按照會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)經(jīng)營收入和經(jīng)營支出。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，及時(shí)辦理所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳。

　　事業(yè)單位通過開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)取得收入，比如醫(yī)療收費(fèi)、教育收費(fèi)等，屬于事業(yè)收入。國家對符合條件的事業(yè)收入給予了作為不征稅收入的待遇。有些事業(yè)單位的財(cái)稅人員認(rèn)為，事業(yè)單位從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等社會(huì)公益服務(wù)，取得事業(yè)收入并非以營利為目的，因此其事業(yè)收入全部屬于免稅收入。這種觀點(diǎn)也是不準(zhǔn)確的。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）第二條第（三）款規(guī)定，對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。由此可見，未上繳財(cái)政的事業(yè)收入，是不能享受該政策規(guī)定的不征稅待遇的。對此，事業(yè)單位應(yīng)按照政策相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確理解不征稅收入的適用范圍，并在預(yù)繳和匯繳時(shí)，準(zhǔn)確進(jìn)行填報(bào)。

　　實(shí)踐中，有些事業(yè)單位的財(cái)稅人員盲目認(rèn)為，事業(yè)單位取得的捐贈(zèng)收入，屬于免稅收入。這種觀點(diǎn)忽略了前提條件，可能發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕13號）相關(guān)規(guī)定，依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位等，同時(shí)滿足認(rèn)定條件的，可以依法認(rèn)定為非營利組織?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號）明確，非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入，可以作為免稅收入。也就是說，事業(yè)單位只有在認(rèn)定為非營利組織后，取得的捐贈(zèng)收入才可以適用免稅收入優(yōu)惠。

　　基于此，相關(guān)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對照政策要求，判斷自身是否符合認(rèn)定非營利組織條件，及時(shí)進(jìn)行非營利組織認(rèn)定，切忌盲目適用捐贈(zèng)收入免稅政策，造成不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　實(shí)踐中，有些事業(yè)單位的財(cái)稅人員在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)，容易混淆應(yīng)稅收入和非稅收入的邊界。其中比較有代表性的，是事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入。

　　根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第三條規(guī)定，事業(yè)單位國有資產(chǎn)，是指事業(yè)單位占有、使用的，依法確認(rèn)為國家所有，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱，即事業(yè)單位的國有（公共）財(cái)產(chǎn)。第二十五條規(guī)定，事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置。第二十九條規(guī)定，事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。

　　因此，國有資產(chǎn)雖然登記在事業(yè)單位名下，但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，事業(yè)單位僅能占有、使用國有資產(chǎn)，不具備處置權(quán)、定價(jià)權(quán)和收益權(quán)。國有資產(chǎn)在處置前，資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并未實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移到事業(yè)單位。因此，事業(yè)單位取得并上繳的國有資產(chǎn)處置收入，不應(yīng)確認(rèn)為事業(yè)單位的收入或者利得。同時(shí)，根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位收到國有資產(chǎn)處置款，計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政款”，不確認(rèn)收入或者利得。

　　由此可見，事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入，不屬于企業(yè)所得稅收入。相關(guān)事業(yè)單位應(yīng)準(zhǔn)確理解政策，當(dāng)取得國有資產(chǎn)處置收入時(shí)，在會(huì)計(jì)核算上計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政款”，不確認(rèn)收入或者利得。