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-2021.09.28 又是分享的一天-
對(duì)于我們很多財(cái)務(wù)朋友來(lái)說(shuō)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題通常是我們實(shí)務(wù)工作中遇到的難點(diǎn)問(wèn)題。那么，如何識(shí)別企業(yè)通過(guò)虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜來(lái)虛增轉(zhuǎn)讓收入問(wèn)題呢？本期，視小野就結(jié)合《中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（華晨汽車集團(tuán)控股有限公司、祁某等12名責(zé)任主體〔2021〕66號(hào)）》以及稅法相關(guān)規(guī)定，與各位讀者朋友具體說(shuō)一說(shuō)~
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業(yè)績(jī)考核成為虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)誘因
2016年開始，華晨集團(tuán)自主品牌汽車的業(yè)績(jī)和利潤(rùn)下滑嚴(yán)重，2017年開始出現(xiàn)虧損。為了完成業(yè)績(jī)考核，華晨集團(tuán)通過(guò)轉(zhuǎn)讓晨寶（遼寧）汽車制造有限公司（以下簡(jiǎn)稱晨寶（遼寧））、綿陽(yáng)華瑞汽車有限公司（以下簡(jiǎn)稱綿陽(yáng)華瑞）股權(quán)方式來(lái)完成2017年、2018年度業(yè)績(jī)指標(biāo)，進(jìn)而導(dǎo)致華晨集團(tuán)披露的2017年、2018年年度報(bào)告存在虛假記載。
虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)1
2017年12月華晨集團(tuán)與沈陽(yáng)華益新汽車銷售有限公司（以下簡(jiǎn)稱華益新）簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》，將其持有的子公司晨寶（遼寧）51%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給華益新，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1,925,470,000元。合同約定，華益新應(yīng)于合同生效后180日內(nèi)向華晨集團(tuán)支付全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。2017年12月31日，華晨集團(tuán)確認(rèn)投資收益802,512,779.47元。
虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)2
2018年6月，華晨集團(tuán)與華益新簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》，向華益新轉(zhuǎn)讓晨寶（遼寧）剩余49%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1,849,960,000元。合同約定，華益新應(yīng)于合同生效后180日內(nèi)向華晨集團(tuán)支付全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。2018年6月30日，華晨集團(tuán)確認(rèn)投資收益771,040,317.53元。
虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)3
2018年12月，華晨集團(tuán)與晨寶（遼寧）簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》，將其持有的子公司綿陽(yáng)華瑞100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給晨寶（遼寧），轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1,949,441,791.19元。合同約定，晨寶（遼寧）應(yīng)于合同生效后180日內(nèi)向華晨集團(tuán)支付全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。2018年12月31日，華晨集團(tuán)確認(rèn)投資收益1,885,081,638.66元。
經(jīng)查，截至華晨集團(tuán)各確認(rèn)投資收益日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同項(xiàng)下的交易均未完成：被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，且華晨集團(tuán)未取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。故上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益均不能確認(rèn)。
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虛假行為導(dǎo)致的結(jié)果
上述行為導(dǎo)致華晨集團(tuán)2017年年度報(bào)告、2018年年度報(bào)告披露的合并利潤(rùn)表中投資收益、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)虛假，2017年虛增歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)802,512,779.47元，2018年虛增歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)1,790,896,728.58元。在對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整后，致使合并利潤(rùn)表中歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)由正轉(zhuǎn)負(fù)，其中2017年度為-382,109,155.98元，2018年度為-1,333,083,661.63元。
上述違法事實(shí)，有年度報(bào)告、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、華晨集團(tuán)及晨寶（遼寧）等公司財(cái)務(wù)賬冊(cè)及財(cái)務(wù)憑證、華晨集團(tuán)審議股權(quán)轉(zhuǎn)讓的黨委會(huì)及總裁辦公會(huì)決策材料、華晨集團(tuán)審議股權(quán)轉(zhuǎn)讓、審議晨寶（遼寧）與綿陽(yáng)華瑞人事任免及融資方案、審議年度審計(jì)報(bào)告等方面的董事會(huì)決議等董事會(huì)材料、華晨集團(tuán)和晨寶（遼寧）等公司出具的情況說(shuō)明、相關(guān)當(dāng)事人詢問(wèn)筆錄等證據(jù)證明，足以認(rèn)定。
針對(duì)該問(wèn)題證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，華晨集團(tuán)作為公開發(fā)行公司債券和企業(yè)債的發(fā)行人，上述行為違反2005年《證券法》第六十三條“發(fā)行人、上市公司依法披露的信息，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”的規(guī)定，構(gòu)成2005年《證券法》第一百九十三條第一款所述“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人…披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”的行為。
華晨集團(tuán)時(shí)任董事長(zhǎng)祁某知悉股權(quán)轉(zhuǎn)讓的目的并決策，在華晨集團(tuán)審議股權(quán)轉(zhuǎn)讓的黨委會(huì)、董事會(huì)決議及審議通過(guò)年度審計(jì)報(bào)告的董事會(huì)決議上簽字，為直接負(fù)責(zé)的主管人員；華晨集團(tuán)時(shí)任總會(huì)計(jì)師葉某知悉股權(quán)轉(zhuǎn)讓的目的、設(shè)計(jì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案并組織實(shí)施，為直接負(fù)責(zé)的主管人員；華晨集團(tuán)董事、時(shí)任總裁劉某知悉股權(quán)轉(zhuǎn)讓的目的，參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)的決策，也知悉股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)際情況，在華晨集團(tuán)審議股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總裁辦公會(huì)、黨委會(huì)、董事會(huì)決議及審議通過(guò)年度審計(jì)報(bào)告的董事會(huì)決議上簽字，為直接負(fù)責(zé)的主管人員。董事、常務(wù)副總裁劉某知悉股權(quán)轉(zhuǎn)讓的目的，在華晨集團(tuán)審議股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總裁辦公會(huì)、黨委會(huì)會(huì)議上簽字，其與董事池冶在審議股權(quán)轉(zhuǎn)讓及年度審計(jì)報(bào)告的董事會(huì)決議上簽字，在華晨集團(tuán)審議晨寶（遼寧）、綿陽(yáng)華瑞人事任免及融資方案的《“三重一大”決策結(jié)果背書表》、董事會(huì)決議上簽字，均為其他直接責(zé)任人員。
此外，華晨集團(tuán)還存在諸如以虛假申報(bào)文件騙取公開發(fā)行公司債券核準(zhǔn)；非公開發(fā)行公司債券披露的文件虛假記載；銀行間債券市場(chǎng)信息披露違法；未按規(guī)定及時(shí)披露相關(guān)信息等問(wèn)題。
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行政處理處罰決定
處罰事項(xiàng)1.
根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，針對(duì)華晨集團(tuán)銀行間債券市場(chǎng)信息披露違法行為，根據(jù)《人民銀行證監(jiān)會(huì)發(fā)展改革委關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)債券市場(chǎng)執(zhí)法工作的意見》（銀發(fā)〔2018〕296號(hào)）“一、......非金融企業(yè)債務(wù)融資工具......等各類債券品種的信息披露違法違規(guī)......以及其他違反證券法的行為，依據(jù)證券法第一百九十三條......等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定和行政處罰”的規(guī)定，以及華晨集團(tuán)披露的2017年、2018年年度報(bào)告存在虛假記載、非公開發(fā)行公司債券披露的文件虛假記載的行為，均依據(jù)2005年《證券法》第一百九十三條第一款的規(guī)定，證監(jiān)會(huì)決定：
1.對(duì)華晨汽車集團(tuán)控股有限公司責(zé)令改正，給予警告，并處以60萬(wàn)元的罰款；
2.對(duì)祁某等給予警告，并處以5萬(wàn)元-30萬(wàn)元罰款。
處罰事項(xiàng)2.
針對(duì)華晨集團(tuán)以虛假申報(bào)文件騙取公開發(fā)行公司債券核準(zhǔn)行為，依據(jù)2005年《證券法》第一百八十九條第一款的規(guī)定，證監(jiān)會(huì)決定：
1.對(duì)華晨汽車集團(tuán)控股有限公司處以非法所募資金金額百分之三的罰款，即處以5,100萬(wàn)元罰款；
2.對(duì)祁某等處以5萬(wàn)元—30萬(wàn)元罰款；
處罰事項(xiàng)3.
針對(duì)華晨集團(tuán)未按規(guī)定及時(shí)披露信息行為，依據(jù)2019年《證券法》第一百九十七條第一款的規(guī)定，證監(jiān)會(huì)決定：
1.對(duì)華晨汽車集團(tuán)控股有限公司責(zé)令改正，給予警告，并處以200萬(wàn)元的罰款；
2.對(duì)閻某給予警告，并處以20萬(wàn)元罰款。
綜合上述違法事實(shí)，合計(jì)對(duì)華晨集團(tuán)處以5360萬(wàn)元罰款；對(duì)祁某等分別處以8萬(wàn)元——60萬(wàn)元的罰款。
視小野有話說(shuō)：
在證監(jiān)會(huì)公布的年度報(bào)告存在虛假記載的案例中，虛增收入手段多為虛增營(yíng)業(yè)收入方式，本案例中的企業(yè)通過(guò)虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的手法并不多見。以企業(yè)所得稅為例，企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)具備哪些條件呢？又該在何時(shí)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入呢？
根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)務(wù)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓分為非關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓與關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓兩大類，具體要求如下：
1.非關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)點(diǎn)問(wèn)題
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條規(guī)定：
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
2.關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)間
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）第三條規(guī)定：
股權(quán)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日為重組日。
重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，是指重組日所屬的企業(yè)所得稅納稅年度。
【說(shuō)明】
圖文 / 來(lái)源“中國(guó)會(huì)計(jì)視野”
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業(yè)不精無(wú)以通其質(zhì)｜思不慎無(wú)以燭其微
