范冰冰：

我們從公布的范冰冰和鄭爽的涉稅案例來看，他們的納稅主體是有不同的。

范冰冰的納稅主體涉及的個(gè)人、工作室、公司。

鄭爽2019年至2020年未依法申報(bào)個(gè)人收入1.91億元，偷稅4526.96萬元，其他少繳稅款2652.07萬元。

個(gè)人、工作室、擔(dān)任法定代表人的公司，這都是不同的納稅主體。其實(shí)從這些公布的信息也可以看出，明星取得的片酬包括其他演藝收入主要有通過三種方式納稅。

1、個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得2019年后工薪所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得一同作為綜合所得來計(jì)稅，以每一納稅年度的綜合所得收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。

2、個(gè)人工作室并不是法律概念上的企業(yè)類型，設(shè)立人根據(jù)自身需求將工作室登記為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等企業(yè)類型，適用不同的法律規(guī)范，明星工作室通常注冊(cè)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。按個(gè)人所得稅法，工作室的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用5%—35%的超額累進(jìn)稅率。

3、成立公司即企業(yè)法人后，公司不再繳納個(gè)人所得稅，而是繳納企業(yè)所得稅，按企業(yè)所得稅法，稅率為25%，在影視文化公司方式下，明星要取得個(gè)人收入往往是通過分紅、股息的方式，這時(shí)需要繳納20%的個(gè)稅。

注：以上均只列明所得稅，對(duì)于增值稅等其他稅收來說，也需要按規(guī)定繳納，這里不做闡述。

實(shí)際操作中，明星通過設(shè)立工作室、影視公司等方式籌劃稅務(wù)，各地的個(gè)人獨(dú)資低征收率的政策、稅收洼地的高比例稅收返還，也是高收入人群鐘愛的“籌劃方式”，2018年范冰冰事件后，各地對(duì)影視行業(yè)的核定收緊。

查賬征收下收入、支出混亂，個(gè)人支出和企業(yè)支出的混淆不清等都是稅收風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)不起查。

鄭爽于2019年主演電視劇《倩女幽魂》，實(shí)際取得片酬1.56億元，其中的1.08億元，制片人通過向鄭爽實(shí)際控制公司“增資”的形式支付。雙方先通過簽訂所謂“增資協(xié)議”來規(guī)避行業(yè)主管部門對(duì)“天價(jià)片酬”的監(jiān)管，然后再通過虛假申報(bào)偷逃稅款。

2020年，鄭爽與張恒發(fā)生糾紛向法院提起民事訴訟后，相關(guān)當(dāng)事人擔(dān)心“天價(jià)片酬”事實(shí)敗露而解除“增資協(xié)議”。依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等相關(guān)規(guī)定，鄭爽在2019年已提供演藝服務(wù)并實(shí)際取得片酬，已發(fā)生稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)納稅；解除“增資協(xié)議”不改變鄭爽未如實(shí)申報(bào)導(dǎo)致少繳稅款的既定事實(shí)，也不影響對(duì)其偷逃稅主觀故意行為性質(zhì)和金額的認(rèn)定，稅務(wù)部門因此依法對(duì)該部分片酬涉及的稅款進(jìn)行追繳，并加收滯納金和處以相應(yīng)罰款。

我們從公布的范冰冰和鄭爽的涉稅案例來看，他們都涉及少交稅款和偷稅兩種定性。

范冰冰在電影《大轟炸》劇組拍攝過程中實(shí)際取得片酬3000萬元，其中1000萬元已經(jīng)申報(bào)納稅，其余2000萬元以拆分合同方式偷逃個(gè)人所得稅618萬元，少繳營業(yè)稅及附加112萬元，合計(jì)730萬元。此外，還查出范冰冰及其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少繳稅款2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元。

鄭爽2019年至2020年未依法申報(bào)個(gè)人收入1.91億元，偷稅4526.96萬元，其他少繳稅款2652.07萬元。

少交稅款和偷稅，不同的定性結(jié)果不同。

1、罰款不同

一般情況下，納稅人未繳或少繳稅款會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

納稅人下列常見的未繳或少繳稅款行為應(yīng)被處罰：（1）偷稅行為。（2）不進(jìn)行納稅申報(bào)行為。（3）逃避追繳欠稅行為。（4）騙取國家出口退稅款行為。（5）抗稅行為。（6）在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納稅款行為。

但是，如果是因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款。稅收征管法規(guī)定，因納稅人非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤，未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。

也就是說如果少交稅款不屬于納稅人主觀意識(shí)造成，換句話說，不涉及定性為偷稅，一般不予罰款，只補(bǔ)稅款和滯納金。

2、追征期不同

納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

（一）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。

（二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；

（三）扣繳義務(wù)人不適用不予追究刑事責(zé)任的特別條款。只要采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬元以上的即應(yīng)立案追訴。

《刑法》第二百零一條規(guī)定，構(gòu)成本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

鄭爽首次被稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷稅予以行政處罰且此前未因逃避繳納稅款受過刑事處罰，相應(yīng)的稅款及滯納金已在規(guī)定期限內(nèi)全部繳清。若其能在規(guī)定期限內(nèi)繳清罰款，則依法不予追究刑事責(zé)任；若其在規(guī)定期限內(nèi)未繳清罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法移送公安機(jī)關(guān)處理。

范冰冰也是同樣的情況。

對(duì)范冰冰采取拆分合同手段隱瞞真實(shí)收入偷逃稅款處4倍罰款計(jì)2.4億元；對(duì)其利用工作室賬戶隱匿個(gè)人報(bào)酬的真實(shí)性質(zhì)偷逃稅款處3倍罰款計(jì)2.39億元；對(duì)其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少計(jì)收入偷逃稅款處1倍罰款計(jì)94.6萬元；對(duì)其擔(dān)任法定代表人的兩戶企業(yè)未代扣代繳個(gè)人所得稅和非法提供便利協(xié)助少繳稅款各處0.5倍罰款

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

本案中，考慮到鄭爽偷逃稅案件發(fā)生在2018年規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序以后，主觀故意明顯，區(qū)分其不同的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法從嚴(yán)進(jìn)行處罰。其中，對(duì)改變收入性質(zhì)偷稅部分，處以4倍罰款；對(duì)收取所謂“增資款”完全隱瞞收入偷稅部分，由于情節(jié)更為嚴(yán)重，處以5倍“頂格”罰款。

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