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-2021.08.24 又是分享的一天-

　　A公司在簡易計稅方面的稅務(wù)風(fēng)險，主要集中在三個方面。

　　一是將非水泥混凝土納入簡易計稅范圍?；炷涟茨z凝材料不同，分為水泥混凝土、瀝青混凝土、石膏混凝土及聚合物混凝土等。除了生產(chǎn)水泥混凝土外，A公司還生產(chǎn)瀝青混凝土。由于對稅收政策理解不夠全面，A公司誤將瀝青混凝土也納入適用簡易計稅方法的范圍，錯誤地適用了簡易計稅方法。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號，以下簡稱“9號文件”）第二條第三款規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土，如果選擇適用簡易計稅方法，適用范圍僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土。因此，瀝青混凝土并不屬于可適用簡易計稅方法的商品混凝土范圍，應(yīng)按照一般計稅方法，計算繳納增值稅。

　　二是對外購水泥混凝土采用簡易計稅方法。稅務(wù)人員通過查詢增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，A公司取得的增值稅進項發(fā)票中，有品目為“商品混凝土”的發(fā)票，但增值稅納稅申報表中，適用13%稅率的征稅項目相關(guān)欄次卻未填報相應(yīng)金額。

　　通過進一步了解，稅務(wù)人員得知，A公司生產(chǎn)的商品混凝土供不應(yīng)求，自產(chǎn)產(chǎn)品不能滿足市場需求，便從其他企業(yè)外購一部分商品混凝土，作為自產(chǎn)混凝土的補充銷售給客戶。對于這部分轉(zhuǎn)銷售的外購混凝土，A公司同樣采用簡易計稅方法，按照3%征收率，計算繳納了增值稅。

　　根據(jù)9號文件規(guī)定，銷售自產(chǎn)的以水泥為原料的商品混凝土，方可適用簡易計稅方法。外購商品混凝土轉(zhuǎn)銷售，應(yīng)采用一般計稅方法，適用13%稅率，計算繳納增值稅，并計算抵扣相應(yīng)的增值稅進項稅額。

　　三是采用簡易計稅方法卻仍抵扣增值稅進項稅額。稅務(wù)人員查詢增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)時發(fā)現(xiàn)，A公司取得的增值稅進項發(fā)票中，有混凝土設(shè)備、攪拌車、泵車、骨料、粉煤灰、水泥等品目。對于購進的水泥等原材料所對應(yīng)的增值稅進項稅額，A公司全額計算抵扣，并未進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，相應(yīng)的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。由于A公司以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，采用了簡易計稅方法計算繳納增值稅，對應(yīng)原材料的增值稅進項稅額均不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理?！　?/p>

　　企業(yè)之所以發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，主要原因在于稅法遵從能力不足，對增值稅簡易計稅方法的理解和執(zhí)行比較片面。建議企業(yè)財務(wù)人員增強依法納稅意識，深入學(xué)習(xí)稅法政策，準確把握政策內(nèi)涵，防控稅務(wù)風(fēng)險。